Проверка контрагента перед сделкой решает две независимые задачи. Первая — коммерческая: убедиться, что у стороны есть ресурсы исполнить договор, и что деньги не уйдут в пустоту. Вторая — налоговая: подтвердить право на вычеты по НДС и на учёт расходов, потому что по ст. 54.1 НК РФ это право зависит от реальности операции и от того, знал ли налогоплательщик о том, что обязательство исполнит не заявленный в документах контрагент.
Единого обязательного перечня действий закон не устанавливает. Ориентир для практики задают письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и позиции Верховного Суда: глубина проверки должна соответствовать характеру и масштабу сделки. Ниже — рабочий порядок с источниками данных, признаками риска, формулировками для договора и таблицей сроков.
Что говорит закон
Статья 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налоговую базу за счёт искажения сведений о хозяйственных операциях и устанавливает условия, при которых операция признаётся для налоговых целей: обязательство должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора либо лицом, которому исполнение передано по договору или в силу закона, а основной целью сделки не должна быть неуплата налога.
Письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» — основной ориентир для налоговых органов. В нём должная осмотрительность признана самостоятельным условием, а стандарт назван коммерческой осмотрительностью: значение имеет не только то, что установил налоговый орган о контрагенте, но и то, должны ли были эти обстоятельства быть очевидны налогоплательщику при заключении конкретной сделки — с учётом характера и масштабов его деятельности, размера сделки и регулярности подобных сделок, специфики приобретаемого (наличие особых требований к исполнителю, лицензий и разрешений), а также особенностей коммерческих условий (существенное отклонение цены от рыночного уровня, наличие у контрагента предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок).
Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» — документ, из которого понятие должной осмотрительности вошло в практику. Он применяется в части, не противоречащей ст. 54.1 НК РФ.
Определение Верховного Суда РФ от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017 сформулировало ключевой подход: оценка осмотрительности не должна сводиться к выявлению изъянов в эффективности и рациональности хозяйственных решений, а должна исходить из стандарта осмотрительного поведения в хозяйственном обороте, ожидаемого от разумного участника в сравнимых обстоятельствах. Критерии не могут быть одинаковыми для ординарного пополнения запасов и для приобретения дорогостоящего актива или привлечения подрядчика на существенный объём работ.
Пункт 1.1 статьи 102 НК РФ выводит из состава налоговой тайны часть сведений о налогоплательщиках-организациях, благодаря чему ФНС публикует их как открытые данные: о недоимке и задолженности, о нарушениях, о среднесписочной численности работников, об уплаченных налогах и о применяемых специальных режимах.
Статья 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ о государственной регистрации предусматривает внесение в ЕГРЮЛ записи о недостоверности сведений об адресе или о руководителе, а статья 21.1 — исключение недействующего юридического лица из реестра по решению регистрирующего органа. Обе записи — серьёзный сигнал.
Статьи 174 и 183 ГК РФ касаются сделок, совершённых с превышением полномочий или вовсе без них. Статья 431.2 ГК РФ позволяет получить от контрагента заверения об обстоятельствах и взыскать убытки при их недостоверности. Статья 406.1 ГК РФ даёт возможность договориться о возмещении имущественных потерь, не связанных с нарушением обязательства, — например, потерь от налоговых доначислений по операциям с этим контрагентом.
Статьи 61.2 и 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ о банкротстве позволяют оспаривать сделки должника, совершённые в течение одного года и трёх лет до принятия заявления о банкротстве. Поэтому признаки предбанкротного состояния контрагента — это риск не только неисполнения, но и возврата уже полученного.
Где брать сведения
Все базовые источники бесплатны и не требуют согласия контрагента, потому что содержат открытые данные.
- ЕГРЮЛ и ЕГРИП — сервис ФНС: регистрационные данные, адрес, руководитель, участники, виды деятельности, записи о недостоверности сведений, о начале процедуры реорганизации или ликвидации, о предстоящем исключении. Электронная выписка с электронной подписью ФНС формируется сразу и бесплатно.
- Сервис ФНС «Прозрачный бизнес» — сводка открытых данных по организации в одном окне: сведения о задолженности, о численности, о налоговых режимах, о нарушениях, об участии в консолидированных группах.
- Реестр дисквалифицированных лиц и сведения об адресах массовой регистрации — сервисы ФНС; помогают проверить руководителя и адрес.
- Картотека арбитражных дел — судебные дела с участием контрагента: их количество, характер (взыскание с него или им), суммы. Серия однотипных исков о взыскании к контрагенту говорит о проблемах с расчётами.
- Единый федеральный реестр сведений о банкротстве — заявления о банкротстве, введённые процедуры, сообщения о торгах, сведения о намерении обратиться в суд.
- Банк данных исполнительных производств ФССП — неисполненные судебные акты, суммы и предметы взыскания.
- Единая информационная система в сфере закупок — реестр недобросовестных поставщиков, если контрагент участвует в закупках.
- Лицензионные и разрешительные реестры профильных ведомств, если вид деятельности требует лицензии, допуска или членства в саморегулируемой организации.
По значимым сделкам к открытым данным добавляется запрос документов у самого контрагента: устав, решение о назначении руководителя, доверенность подписанта, бухгалтерская отчётность, подтверждение ресурсов — сведения о персонале, технике, складах, действующих договорах аренды.
Пошаговый порядок действий
- Определите уровень проверки по сумме и характеру сделки. Разовая мелкая закупка — базовый набор из ЕГРЮЛ и открытых налоговых данных. Существенная сделка, длительный подряд, поставка с предоплатой, приобретение дорогостоящего актива — расширенная проверка с подтверждением ресурсов. Такой подход прямо следует из позиции Верховного Суда и снимает упрёк в формальности проверки.
- Получите выписку из ЕГРЮЛ на дату переговоров. Сверьте наименование, ИНН, адрес, руководителя и виды деятельности с теми, что указаны в проекте договора и в коммерческом предложении. Проверьте отсутствие записей о недостоверности, о ликвидации, реорганизации и предстоящем исключении.
- Проверьте полномочия подписанта. Для директора — сведения ЕГРЮЛ на дату подписания, решение об избрании, устав в части ограничений по сумме и виду сделок. Для представителя — доверенность: дата, срок, объём полномочий, подпись и печать. Несовпадение фамилии в договоре и в реестре — стоп-сигнал до выяснения.
- Соберите открытые налоговые данные. Задолженность, среднесписочная численность, применяемый режим, сведения о нарушениях. Главное здесь не отдельная цифра, а соответствие масштаба контрагента предмету сделки: подряд на крупный объём работ у организации без работников требует объяснения.
- Проверьте суды, банкротство и исполнительные производства. Оцените не только наличие дел, но и их динамику: рост числа исков о взыскании и появление заявлений о банкротстве меняют условия сделки — обеспечение, порядок расчётов, отказ от предоплаты. Как устроено оспаривание расчётов в предбанкротный период, разобрано в статье оспаривание сделок перед банкротством.
- Подтвердите реальность исполнения по существенным сделкам. Запросите сведения о ресурсах, посмотрите сайт и коммерческие материалы, при необходимости проведите осмотр производства или склада с составлением короткого акта. Для лицензируемых видов деятельности проверьте лицензию в профильном реестре.
- Оформите досье с датами. Сохраните выписки, скриншоты сервисов, полученные документы и короткую служебную записку с выводом и датой. Ценность досье именно в дате: собранные после начала налоговой проверки материалы не подтверждают, что вы проверяли контрагента до сделки.
- Включите защитные условия в договор. Заверения об обстоятельствах по ст. 431.2 ГК РФ, возмещение потерь по ст. 406.1 ГК РФ, порядок расчётов с привязкой к документам, право на приостановление исполнения. Типовые формулировки договорных условий приведены в статье договор с клиентом.
Сроки, суммы и госпошлина
| Что | Срок / размер | Норма |
|---|---|---|
| Выписка из ЕГРЮЛ в электронном виде с подписью ФНС | бесплатно, формируется сразу | ст. 6 закона № 129-ФЗ |
| Сведения на бумажном носителе | по тарифу, установленному Правительством РФ на дату публикации | ст. 7 закона № 129-ФЗ |
| Срок хранения документов для налогового контроля | 5 лет | подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ |
| Срок выездной налоговой проверки | 2 месяца, продление до 4, в исключительных случаях до 6 | п. 6 ст. 89 НК РФ |
| Возражения на акт налоговой проверки | 1 месяц со дня получения акта | п. 6 ст. 100 НК РФ |
| Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган | 1 месяц со дня вручения решения | ст. 139.1 НК РФ |
| Штраф за неуплату налога по неосторожности | 20 % неуплаченной суммы | п. 1 ст. 122 НК РФ |
| Штраф при умышленном характере | 40 % неуплаченной суммы | п. 3 ст. 122 НК РФ |
| Период оспаривания сделок при банкротстве контрагента | 1 год и 3 года до принятия заявления | ст. 61.2 закона № 127-ФЗ |
| Общий срок исковой давности по требованиям к контрагенту | 3 года | ст. 196 ГК РФ |
| Госпошлина по иску о взыскании в арбитражном суде | по цене иска | ст. 333.21 НК РФ |
Признаки, которые требуют объяснения
Ни один признак сам по себе не означает недобросовестности: у каждого может быть нормальное объяснение. Значение имеет совокупность и то, насколько картина расходится с предметом сделки.
- Организация зарегистрирована недавно, а предлагается сделка на существенную сумму или сложные работы.
- В ЕГРЮЛ есть запись о недостоверности сведений об адресе или о руководителе.
- Заявленный вид деятельности не соответствует предмету договора.
- Среднесписочная численность и открытые данные не согласуются с объёмом работ.
- Цена существенно отклоняется от рыночного уровня в любую сторону без понятной причины.
- Нет действующей лицензии, допуска или членства в саморегулируемой организации, когда они требуются.
- Контрагент уклоняется от предоставления устава, решения о назначении директора, доверенности.
- Расчёты предлагаются в пользу третьего лица, а не стороны договора, либо схема оплаты меняется в последний момент.
- В картотеке арбитражных дел заметен рост исков о взыскании к контрагенту, в реестре сведений о банкротстве появились сообщения.
Как закрепить осмотрительность в договоре
Проверка фиксирует состояние на дату; договор распределяет риски на будущее.
Заверения об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК РФ). Контрагент заверяет, что сведения в ЕГРЮЛ достоверны, подписант имеет необходимые полномочия, у него есть ресурсы, лицензии и разрешения для исполнения, отсутствуют признаки банкротства и решения о ликвидации, налоговые обязанности исполняются, первичные документы будут оформлены в соответствии с законом. Недостоверность заверения даёт право на возмещение убытков, а при существенном значении — на отказ от договора.
Возмещение потерь (ст. 406.1 ГК РФ). Отдельное условие о том, что контрагент возмещает имущественные потери, возникшие в связи с предъявлением налоговых претензий по операциям с ним, включая отказ в вычете и доначисления. Формулировать нужно конкретно: перечень потерь, порядок уведомления и подтверждающие документы.
Условия о расчётах и документах. Оплата после предоставления полного комплекта первичных документов, запрет уступки права требования без согласия, оплата только на счёт, указанный в договоре, право приостановить исполнение при выявлении обстоятельств, о которых даны заверения.
Если исполнение всё-таки остановилось, дальше работают обычные инструменты — претензия и иск; порядок описан в статье взыскание долга с контрагента в арбитраже. Прочие вопросы предпринимательской практики собраны в разделе бизнес и налоги.
Частые ошибки
Ошибка 1. Ограничиться выпиской из ЕГРЮЛ. Выписка подтверждает регистрацию, но не ресурсы и не добросовестность. Для существенной сделки такой объём проверки признаётся формальным.
Ошибка 2. Собрать досье после начала проверки. Документы без дат или с датами позже сделки не подтверждают осмотрительность на момент выбора контрагента. Собирайте и датируйте материалы до подписания договора.
Ошибка 3. Одинаковый объём проверки для всех сделок. Единый шаблон одновременно перегружает мелкие закупки и оставляет незакрытыми крупные. Разумнее внутренний регламент с порогами по суммам и видам сделок.
Ошибка 4. Не проверить полномочия подписанта на дату подписания. Директор мог измениться за неделю до сделки. Сведения ЕГРЮЛ нужно смотреть именно в день подписания, а не в день начала переговоров.
Ошибка 5. Не реагировать на изменения по действующему контрагенту. Проверка перед сделкой не заменяет периодического контроля по длительным договорам. Появление заявления о банкротстве или записи о недостоверности сведений — повод пересмотреть порядок расчётов.
Ошибка 6. Оставить в договоре только общие фразы о добросовестности. Заверения без конкретного перечня обстоятельств и условие о потерях без порядка подтверждения трудно применить на практике.
Судебная практика
Арбитражные суды по спорам о применении ст. 54.1 НК РФ исходят из нескольких устойчивых положений.
Первое: реальность операции устанавливается по совокупности доказательств, а не по одному документу. Значение имеют первичные документы, товарно-транспортные документы, переписка, пропуска на объект, сведения о персонале, который фактически выполнял работы.
Второе: объём осмотрительности оценивается применительно к конкретной сделке. Позиция определения Верховного Суда РФ от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 применяется широко: суды сопоставляют сумму и сложность сделки с тем, что налогоплательщик проверял, и не требуют одинаковой глубины для рядовых закупок и крупных подрядов.
Третье: собранное вовремя и датированное досье учитывается судами как доказательство того, что налогоплательщик действовал как разумный участник оборота. Наоборот, материалы, полученные после предъявления претензий, такого значения не имеют.
Четвёртое: при доказанной реальности операции, но выявленном фактическом исполнителе, отличном от указанного в документах, суды рассматривают вопрос о налоговой реконструкции — определении обязательства исходя из действительных параметров операции. Порядок оспаривания решения по результатам проверки описан в статье обжалование решения налоговой проверки.
Когда нужен юрист
Базовую проверку по открытым источникам можно выстроить внутри компании. Помощь юриста оправдана, если:
- готовится крупная или нетиповая сделка: приобретение актива, долгосрочный подряд, поставка со значительной предоплатой;
- нужно составить внутренний регламент проверки с порогами и распределением ответственности, который будет понятен при налоговой проверке;
- в договор требуется встроить работающие заверения и условие о возмещении потерь, а не общие формулировки;
- по контрагенту обнаружены признаки риска и нужно решить, менять условия или отказываться от сделки;
- налоговый орган уже предъявил претензии по операциям с контрагентом и предстоят возражения на акт и жалоба;
- контрагент вошёл в процедуру банкротства, и есть риск оспаривания платежей, которые вы уже получили или сделали.
Загрузите проект договора, коммерческое предложение и собранные документы по контрагенту в сервис AI-Юрист: система сверит данные с открытыми реестрами, укажет расхождения и признаки риска и предложит формулировки заверений и условий о возмещении потерь. Юрист центра «ТРИУМФ» проверит договор перед подписанием.
Вопросы и ответы
Обязана ли компания проверять контрагентов по закону?
Что такое коммерческая осмотрительность и чем она отличается от должной?
Достаточно ли выписки из ЕГРЮЛ для подтверждения осмотрительности?
Как проверить, что директор вправе подписывать договор?
Что записать в договор, чтобы снизить риски по контрагенту?
Сколько хранить документы по проверке контрагента?
Что делать, если признаки риска обнаружены после заключения договора?
Материал носит справочный характер и не заменяет консультацию юриста по вашим документам. Актуальность проверена 30.09.2026.